Какие налоги берут при ввозе товаров гражданами

Обобщающее налоговое разъяснение относительно налогообложения товаров и транспортных средств, которые ввозятся (пересылаются) гражданами на таможенную территорию Украины

Законом Украины "О системе налогообложения" установлено, что ставки, механизм производства налогов и сборов (обязательных платежей) и льготы относительно налогообложения не могут устанавливаться и изменяться другими законами Украины, кроме законов о налогообложении. Под налогом и сбором (обязательным платежом к бюджетам и государственным целевым фондам) следует понимать обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или государственного целевого фонда, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, которые определяются законами Украины о налогообложении.

В соответствии со статьей 3 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость", статьи 3 Декрета Кабинета Министров Украины "Об акцизном сборе", статьи 4 Закона Украины "О Единственном таможенном тарифе" ввоз товаров на таможенную территорию Украины является объектом налогообложением этими налогами.

Таким образом, по общему правилу, установленному отмеченными выше законодательными актами, ввоз товаров на таможенную территорию Украины является операцией, которая подлежит налогообложению пошлиной, налогом на добавленную стоимость и акцизным сбором (при ввозе подакцизных товаров).

Условия, при которых операции, являющиеся объектами налогообложения, налогообложению не подлежат (освобождаются от налогообложения), являются исключением из законодательно установленного общего правила налогообложения. Выполнение таких условий является основанием для предоставления налоговых льгот.

В то же время Законом Украины "О порядке ввоза (пересылки) в Украину, таможенного оформления и налогообложения личных вещей, товаров и транспортных средств, которые ввозятся (пересылаются) гражданами на таможенную территорию Украины" (далее - Закон) определяются явные случаи и условия ввоза гражданами товаров на таможенную территорию Украины, при которых они освобождаются от уплаты налогов.

Учитывая изложенное, предоставляем Обобщающее налоговое розъъяснення о применении норм Закона относительно налогообложения операций из ввоза (пересылка) гражданами товаров и транспортных средств на таможенную территорию Украины.

I. Порядок налогообложения товаров, которые ввозятся гражданами в сопровождаемом (несопровождаемом) багаже, и товаров, которые поступают по адресу граждан в международных почтовых отправлениях

1. Пунктом 1 части первой статьи 8 Закона определено, что при ввозе на таможенную территорию Украины освобождаются от налогообложения товары, суммарная таможенная стоимость которых не превышает 200 евро, а общий вес не превышает 50 кг, которые ввозятся гражданами в сопровождаемом багаже (при условии устного декларирования), пересылаются в несопровождаемом багаже и поступают по адресу граждан в международных почтовых отправлениях.

Частью первой статьи 4 Закона определено, что товары, которые непосредственно ввозятся (пересылаются) гражданами в сопровождаемом (несопровождаемом) багаже или пересылаются в международных почтовых отправлениях, которые поступают в Украину в одной депеше от одного отправителя по адресу одного получателя (независимо от количества отправлений), суммарная таможенная стоимость которых, заявленная гражданином или определенная таможенным органом путем составления таможенной стоимости всех товаров, не превышает 1000 евро и/или общий вес которых не превышает 100 кг, подлежат обязательному письменному декларированию в порядке, предусмотренном для граждан, и облагаются налогом ввозной пошлиной по ставке в размере 20 процентов таможенной стоимости, налогом на добавленную стоимость и в установленных законодательством случаях акцизным и другими сборами.

Вместе с данным Законом Украины от 04.06.2009 N 1451 "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по вопросам налогообложения услуг по международным перевозкам пассажиров, багажа и грузов, международных отправлений, международного лизинга и международного ремонта товаров", внесены изменения, в частности, в Таможенный кодекс Украины, Закона Украины, "О налоге на добавленную стоимость" в части порядка налогообложения международных экспресс-отправлений.

Пунктом 43 статьи 1 Таможенного кодекса Украины установлено, что для целей налогообложения пошлиной международное экспресс-отправление приравнивается к международному почтовому отправлению. Кроме того, пунктом 1.23 статьи 1 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" предусмотренная норма, которая приравнивает таможенный и налоговый режимы относительно международного экспресс-отправления к таможенному и налоговому режимам международного почтового отправления.

Таким образом, при таможенном оформлении товаров, которые непосредственно ввозятся гражданами в сопровождаемом, несопровождаемом багаже, пересылаются в международных почтовых отправлениях, которые поступают в Украину в одной депеше от одного отправителя по адресу одного получателя (независимо от количества отправлений), или в международных экспресс-отправлениях, суммарная таможенная стоимость которых не превышает 200 евро, а общий вес не превышает 50 кг - налоги и сборы не начмсляются.

Суммарная таможенная стоимость, заявленная гражданином или определенная таможенным органом, определяется путем суммирования таможенной стоимости всех товаров, которые ввозятся гражданином или содержатся в международных почтовых отправлениях, которые поступают в Украину в одной депеше от одного отправителя по адресу одного получателя (независимо от количества отправлений), или в международных экспресс-отправлениях, которые поступают от одного отправителя по адресу одного получателя одним видом транспорта одновременно в обусловленный срок (независимо от количества таких отправлений).

2. Частью первой статьи 4 Закона определено, что товары, которые непосредственно ввозятся (пересылаются) гражданами в сопровождаемом (несопровождаемом) багаже или пересылаются в международных почтовых отправлениях, которые поступают в Украину в одной депеше от одного отправителя по адресу одного получателя (независимо от количества отправлений), суммарная таможенная стоимость которых, заявленная гражданином или определенная таможенным органом путем суммирования таможенной стоимости всех товаров, не превышает 1000 евро и/или общий вес которых не превышает 100 кг, подлежат обязательному письменному декларированию в порядке, предусмотренном для граждан, и облагаются налогом ввозной пошлиной по ставке в размере 20 процентов таможенной стоимости, налогом на добавленную стоимость и в установленных законодательством случаях акцизным и другими сборами.

Следовательно, при таможенном оформлении товаров, которые непосредственно ввозятся гражданами в сопровождаемом, несопровождаемом багаже или пересылаются в международных почтовых отправлениях, которые поступают в Украину в одной депеше от одного отправителя по адресу одного получателя (независимо от количества отправлений):

а) суммарная таможенная стоимость которых не превышает 200 евро, а общий вес превышает 50 кг (до 100 кг включительно);

б) суммарная таможенная стоимость которых превышает 200 евро, (до 1000 евро включительно) а общий вес не превышает 50 кг;

в) суммарная таможенная стоимость которых не превышает 1000 евро (но больше 200 евро) и общий вес которых не превышает 100 кг (но больше 50 кг);

по унифицированной таможенной квитанцией МД-1 (обзорной подписью М-15) насчитываются такие виды налогов и собраний: ввозная пошлина по ставке в размере 20 процентов от таможенной стоимости товаров, налог на добавленную стоимость, акцизный сбор и плата за таможенное оформление товаров и транспортных средств вне места расположения таможенных органов или в нерабочее время, установленным для таможенных органов в случаях и по ставкам, установленными действующим законодательством.

3. Частью третьей статьи 4 Закона определено, что налогообложение товаров, которые непосредственно ввозятся (пересылаются) гражданами в сопровождаемом (несопровождаемом) багаже, пересылаются в международных почтовых отправлениях, поступают по адресу граждан в международных экспресс-отправлениях или в грузовых отправлениях, суммарная таможенная стоимость которых превышает 1000 евро и/или общий вес которых превышает 100 кг, осуществляется при условии оформления грузовой таможенной декларации и таможенного оформления в порядке, предусмотренном для субъектов внешнеэкономической деятельности в случае осуществления операций по импорту, с предоставлением разрешений (лицензий) и сертификатов соответствия или свидетельств о признании иностранного сертификата, в случаях, установленных законодательством для субъектов внешнеэкономической деятельности.

Таким образом, при таможенном оформлении товаров, которые непосредственно ввозятся гражданами в сопровождаемом, несопровождаемом багаже, или пересылаются в международных почтовых отправлениях:

а) суммарна таможенная стоимость которых не превышает 1000 евро, а общий вес превышает 100 кг;

б) суммарна таможенная стоимость которых превышает 1000 евро, общий вес превышает 100 кг,

в) суммарна таможенная стоимость которых превышает 1000 евро, и общий вес превышает 100 кг,

по грузовой таможенной декларации насчитываются такие виды налогов и сборов: ввозная пошлина по полным ставкам Таможенного тарифа Украины, налог на добавленную стоимость, акцизный сбор и плата за таможенное оформление товаров и транспортных средств вне места расположения таможенных органов или в нерабочее время, установленным для таможенных органов в случаях и по ставкам, установленными действующим законодательством.

II. Порядок налогообложения товаров, которые пересылаются по адресу граждан в грузовых и международных экспресс-отправлениях

1. Частью второй статьи 4 Закона определено, что товары, которые пересылаются по адресу граждан в грузовых и экспресс-отправлениях, совокупная таможенная стоимость которых не превышает 1000 евро и общий вес которых не превышает 100 кг, подлежат обязательному письменному декларированию таможенным органом в порядке, предусмотренном для граждан, и облагаются налогом ввозной пошлиной по полным ставкам Таможенного тарифа Украины, налогом на добавленную стоимость и в установленных законодательством случаях акцизным и другими сборами.

Таким образом, при таможенном оформлении товаров, которые пересылаются по адресу граждан в грузовых и международных экспресс-отправлениях, суммарная таможенная стоимость которых не превышает 1000 евро, а общий вес не превышает 100 кг, по унифицированной таможенной квитанции МД-1 (таможенной декларацией формы М-16) насчитываются такие виды налогов и сборов: ввозная пошлина по полным ставкам Таможенного тарифа Украины, налог на добавленную стоимость, акцизный сбор и плата за таможенное оформление товаров и транспортных средств вне места расположения таможенных органов или в нерабочее время, установленным для таможенных органов в случаях и по ставкам, установленным действующим законодательством.

Налогообложение товаров, которые пересылаются в международных экспресс-отправлениях, суммарная таможенная стоимость которых не превышает 200 евро, а общий вес не превышает 50 кг, осуществляется согласно пункту 1 раздела I этого разъяснения.

2. Частью третьей статьи 4 Закона определено, что налогообложение товаров, которые непосредственно ввозятся (пересылаются) гражданами в сопровождаемом (несопровождаемом) багаже, пересылаются в международных почтовых отправлениях, поступают по адресу граждан в международных экспресс-отправлениях или в грузовых отправлениях, суммарная таможенная стоимость которых превышает 1000 евро и/или общий вес которых превышает 100 кг, осуществляется при условии оформления грузовой таможенной декларации и таможенного оформления в порядке, предусмотренном для субъектов внешнеэкономической деятельности в случае осуществления операций по импорту, с предоставлением разрешений (лицензий) и сертификатов соответствия или свидетельств о признании иностранного сертификата, в случаях, установленных законодательством для субъектов нешнеэкономической деятельности.

Таким образом, при таможенном оформлении товаров, которые пересылаются по адресу граждан в грузовых и международных экспресс-отправлениях:

а) суммарная таможенная стоимость которых не превышает 1000 евро, а общий вес не превышает 100 кг;

б) суммарная таможенная стоимость которых превышает 1000 евро, а общий вес не превышает 100 кг;

в) суммарная таможенная стоимость которых превышает 1000 евро, и общий вес не превышает 100 кг;

по грузовой таможенной декларацит насчитываются такие виды налогов и сборов: ввозная пошлина по полным ставкам Таможенного тарифа Украины, налог на добавленную стоимость, акцизный сбор и плата за таможенное оформление товаров и транспортных средств вне места расположения таможенных органов или в нерабочее время, установленным для таможенных органов в случаях и за ставками, установленными действующим законодательством.

III. Порядок налогообложения единственного неделимого товара

1. Частью первой статьи 4 Закона определено, что товары, которые непосредственно ввозятся (пересылаются) гражданами в сопровождаемом (несопровождаемом) багаже или пересылаются в международных почтовых отправлениях, которые поступают в Украину в одной депеше от одного отправителя по адресу одного получателя (независимо от количества отправлений), суммарная таможенная стоимость которых, заявленная гражданином или определенная таможенным органом путем составления таможенной стоимости всех товаров, не превышает 1000 евро та/або общий вес которых не превышает 100 кг, подлежат обязательному письменному декларированию в порядке, предусмотренном для граждан, и облагаются налогом ввозной пошлиной по ставке в размере 20 процентов таможенной стоимости, налогом на добавленную стоимость и в установленных законодательством случаях акцизным и другими сборами.

Частью первой статьи 7 Закона определено, что таможенное оформление единственного неделимого товара, таможенная стоимость которого превышает 200 евро и вес превышает 50 кг, который ввозится (пересылается) гражданином в сопровождаемом, несопровождаемом багаже, поступает по адресу гражданина в международном почтовом отправлении, осуществляется при условии его письменного декларирования путем заполнения таможенной декларации, предусмотренной для граждан, и после уплаты гражданином или уполномоченной на то лицом ввозной пошлины в размере 20 процентов таможенной стоимости такого товара, налогом на добавленную стоимость и в установленных законодательством случаях акцизным и другими сборами.

Таким образом, при таможенном оформлении единого неделимого товара:

а) таможенная стоимость которого превышает 200 евро и вес превышает 50 кг, по унифицированной таможенной квитанцией МД-1 насчитываются такие виды налогов и сборов: ввозная пошлина по ставке в размере 20 процентов от таможенной стоимости товара, налог на добавленную стоимость, акцизный сбор и плата за таможенное оформление товаров и транспортных средств вне места расположения таможенных органов или в нерабочее время, установленное для таможенных органов в случаях и по ставкам, установленным действующим законодательством;

б) что непосредственно ввозится гражданином в сопровождаемом багаже любыми видами транспорта на таможенную территорию Украины, пересылается в несопровождаемом багаже или в международном почтовом отправлении и таможенная стоимость которого не превышает 200 евро, а вес превышает 50 кг, но не превышает 100 кг, или таможенная стоимость которого превышает 200 евро, но не превышает 1000 евро, а вес не превышает 50 кг, по унифицированной таможенной квитанциии МД-1 (обзорной подписью М-15), насчитываются такие виды налогов и сборов: ввозная пошлина по ставке 20 процентов от таможенной стоимости товара, налог на добавленную стоимость, акцизный сбор и плата за таможенное оформление товаров и транспортных средств вне места расположения таможенных органов или в нерабочее время, установленным для таможенных органов в случаях и по ставкам, установленным действующим законодательством;

в) таможенная стоимость которого превышает 1000 евро, а вес не превышает 50 кг, или таможенная стоимость которого не превышает 200 евро, а вес превышает 100 кг, по грузовой таможенной декларациии насчитываются такие виды налогов и сборов: ввозная пошлина по полным ставкам Таможенного тарифа Украины, налог на добавленную стоимость, акцизный сбор и плата за таможенное оформление товаров и транспортных средств вне места расположения таможенных органов или в нерабочее время, установленное для таможенных органов в случаях и по ставкам. Установленным действующим законодательством;

г) таможенная стоимость которого не превышает 200 евро, и вес не превышает 50 кг пошлина, НДС, акцизный сбор не насчитываются.

2. Частью второй статьи 7 Закона определено, что налогообложение единственных неделимых товаров, которые поступают по адресу граждан в грузовых и международных экспресс-отправлениях, осуществляется независимо от таможенной стоимости и веса.

Таким образом, при таможенном оформлении единственного неделимого товара, который поступает в грузовых и международных экспресс-отправлениях по унифицированной таможенной квитанции МД-1 (таможенной декларацией М-16), независимо от стоимости товара и его веса насчитываются такие виды налогов и сборов: ввозная пошлина по полным ставкам Таможенного тарифа Украины, налог на добавленную стоимость, акцизный сбор и плата за таможенное оформление товаров и транспортных средств вне места расположения таможенных органов или в нерабочее время, установленное для таможенных органов в случаях и по ставкам, определённым действующим законодательством.

3. В соответствии с частью четвертой статьи 5 Закона таможенное оформление других транспортных средств (кроме транспортных средств по кодам 87.01 - 87.05 Украинской классификации товаров внешнеэкономической деятельности) и отдельных номерных узлов к ним осуществляется в соответствии со статьей 7 Закона.

В соответствии со статьей 7 Закона, при таможенном оформлении таких транспортных средств в случае их поступления по адресам граждан в грузовых и международных экспресс-отправлениях, взимается ввозная пошлина по полным ставкам Таможенного тарифа Украины, налог на добавленную стоимость и в установленных законодательством случаях акцизный и другие сборы.

Таким образом, при таможенном оформлении таких транспортных средств, которые поступают в грузовых и международных экспресс-отправлениях, независимо от стоимости товара и его веса насчитываются такие виды налогов и сборов: ввозная пошлина по полным ставкам Таможенного тарифа Украины, налог на добавленную стоимость, акцизный сбор и плата за таможенное оформление товаров и транспортных средств вне места расположения таможенных органов или в нерабочее время, установленное для таможенных органов в случаях и по ставкам, определённым действующим законодательством.

В других случаях при таможенном оформлении транспортных средств (кроме транспортных средств по кодпм 87.01 - 87.05 Украинской классификации товаров внешнеэкономической деятельности) в порядке, предусмотренном для таких товаров начисления таможенных платежей и сборов осуществляется в размерах согласно пункта 1 этого раздела.

IV. Порядок налогообложения транспортных средств

Согласно части первой статьи 5 Закона транспортные средства за кодов 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 Украинской классификации товаров внешнеэкономической деятельности и отдельные номерные узлы к ним, что непосредственно ввозятся (пересылаются) гражданами на таможенную территорию Украины или поступают по адресам граждан в несопровождаемом багаже или грузовых отправлениях для свободного использования, независимо от их стоимости подлежат обовъъязковому письменному декларированию таможенным органам в порядке, установленном для граждан, и облагаются налогом ввозной пошлиной, налогом на добавленную стоимость и в установленных законодательством Украины случаях акцизным и другими сборами.

В соответствии со статьей 8 Закона Украины "О Единственном таможенном тарифе" от 05.02.92 N 2097-xii ввозная пошлина является дифференцированной:

- к товарам и другим предметам, которые присланы из государств, входящих вместе с Украиной в таможенные союзы или образуют с ней специальные таможенные зоны, и в случае установления любого специального преференциального таможенного режима согласно международным договорам при участии Украины, применяются преференциальные ставки ввозной пошлины, предусмотренные Таможенным тарифом Украины;

- к товарам и другим предметам, которые присланы из стран или экономических союзов, пользующихся в Украине режимом наибольшего содействия, означает, что иностранные субъекты хозяйственной деятельности этих стран или союзов имеют льготы относительно пошлин, за исключением случаев, когда отмеченные пошлины и льготы относительно них устанавливаются в рамках специального преференциального таможенного режима, применяются льготные ставки ввозной пошлины, предусмотренные Таможенным тарифом Украины;

- к остальным товарам и другим предметам применяются полные (общие) ставки ввозной пошлины, предусмотренные Единственным таможенным тарифом Украины.

С учетом статьи 7 Закона Украины "О внешнеэкономической деятельности" правовые режимы применяются к субъектам внешнеэкономической деятельности.

В соответствии со статьей 5 данного же Закона физические лица имеют право осуществлять внешнеэкономическую деятельность с момента приобретения ими гражданской дееспособности согласно законам Украины. Физические лица, которые постоянно проживают на территории Украины, имеют указанное право, если они зарегистрированы как предприниматели по закону Украины "О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц - предпринимателях" от 15.05.2003 N 755-iv.

Таким образом, транспортные средства, ввезенные (пересланные) на таможенную территорию Украины гражданами, подлежат налогообложению ввозной пошлиной по полным ставкам Таможенного тарифа, в установленных законодательством Украины случаях акцизным сбором и налогом на добавленную стоимость. Плата за таможенное оформление товаров и транспортных средств вне места расположения таможенных органов или в нерабочее время, установленное для таможенных органов, взимается в случаях и по ставкам, установленными действующим законодательством.

Директор Департамента таможенных платежей

С. О. Джигалов

Разъяснения на украинском языке - в приложении

Источник: Госкомтаможни

Статьи по теме