Подскажите, пожалуйста, как действовать в ситуации, если украинец, более пяти лет легально работает в России, практически оттуда не выезжая. Недавно по адресу прописки в Украине ему пришел вызов в налоговую. Как заплатить то, что необходимо, но избежать двойного налогообложения? Каких справок будет достаточно для украинской налоговой? С места работы о полученных доходах и уплаченных в России налогах? Или справка из российской налоговой? Требуется ли легализация такой справки в консульстве Украины или апостилем? За какой период брать справку, если все эти годы налоги в Украине он не платил? Будет ли таким образом размер подоходного налога в Украине равным 2% (украинских 15% минус российских 13%)? И к какой размер штрафных санкций, которые могут грозить при неуплате в данном случае? - вопрос из Юридических консультаций.
Отвечает Анастасия Гуменюк, партнер ТОВ "Юридичне бюро "Дерев`янчук та Партнери"
Иностранные доходы – то есть доходы (прибыль), полученные из источников за пределами Украины – являются объектом налогообложения только резидентов Украины (п.п.163.1.3 НК Украины). Из этого следует, что отправным моментом для определения порядка налогообложения физического лица является определение его резидентского статуса.
В понимании п.п.14.1.213 Налогового кодекса Украины «физическое лицо-резидент» - это физическое лицо, которое имеет место проживания в Украине.
Статья 29 Гражданского кодекса Украины определяет, что местом проживания физического лица является жилой дом, квартира, иное помещение, пригодное для проживания в нем (общежитие, гостиница и т.п.), в соответствующем пункте, в котором лицо проживает постоянно, преимущественно или временно.
Согласно ст.3 Закона Украины «О свободе передвижения и свободном выборе места проживания в Украине» место проживания – это административно-территориальная единица, на территории которой лицо проживает в течение шести месяцев в году. При этом сведения о месте проживания должны быть внесены в паспортный документ с указанием адреса жилья лица с внесением этих же данных в регистрационный учет, осуществляемый соответствующим органом.
Из вопроса следует, что украинец имеет место проживания в России, практически из нее не выезжает, а также имеет более тесные экономические связи с этим государством. В Украине «заробітчанин» находится менее 183 дней в году. В тоже время он продолжает оставаться гражданином Украины – а это один из главных признаков резидентства (п.п.14.1.213 НК Украины). Это означает, что граждане Украины независимо от количества времени фактического пребывания на территории Украины в течение отчетного календарного года имеют статус налогового резидента Украины.
Порядок налогообложения иностранных доходов регламентирован п.170.11 НК Украины.
По общему правилу сумма иностранного дохода включается в общий годовой налогооблагаемый доход налогоплательщика-получателя и подлежит налогообложению по ставкам налога в размере 15%. Если общая сумма полученных налогоплательщиком в отчетном налоговом месяце доходов, указанных в п.167.1 НК Украины, превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, ставка налога составляет 17% суммы превышения с учетом налога, уплаченного по ставке 15%.
Поскольку между Украиной и Российской Федерацией есть соглашение об устранении двойного налогообложения доходов и имущества, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму годового налогового обязательства на сумму налогов, уплаченных за границей. Сумму такого уменьшения он указывает в годовой налоговой декларации.
Для получения права на зачет налогов и сборов, уплаченных за пределами Украины, плательщик обязан получить от государственного органа страны, где получается такой доход (прибыль), уполномоченного взимать такой налог, справку о сумме уплаченного налога и сбора. Указанная справка подлежит легализации в соответствующей стране, соответствующем иностранном дипломатическом учреждении Украины, если иное не предусмотрено действующими международными договорами Украины.
Документы налоговых органов России, Азербайджана, Болгарии, Польши, Румынии и т.д. о суммах полученных резидентами Украины доходах и уплаченных налогах, должны приниматься на территории Украины без какого-либо дополнительного удостоверения на основании международных договоров Украины о правовых отношениях и правовой помощи в гражданских и уголовных делах, заключенных с этими государствами (см. письмо ДПА от 26.05.2010 р. N 10233/7/12-0117). Единственное требование налоговых органов – это наличие перевода данной справки на украинский язык.
В случае отсутствия у налогоплательщика подтверждающих документов относительно суммы полученного им дохода с иностранных источников и суммы уплаченного им налога в иностранной юрисдикции, оформленных в указанном выше порядке, такой налогоплательщик обязан подать в орган государственной налоговой службы по месту своего налогового адреса заявление о перенесении срока подачи налоговой декларации до 31 декабря года, следующего за отчетным. В случае неподачи в установленный срок налоговой декларации налогоплательщик может быть привлечен к ответственности.
Не засчитываются в уменьшение суммы годового налогового обязательства налогоплательщика: налоги на капитал (прирост капитала), налоги на имущество; почтовые налоги; налоги на реализацию (продажу); иные непрямые налоги независимо от того, принадлежат ли они к категории прибыльных налогов или считаются отдельными налогами в соответствии с законодательством иностранных государств.
Обращаю внимание, что сумма налога с иностранного дохода налогоплательщика-резидента, уплаченная за пределами Украины, не может превышать сумму налога, рассчитанную на базе общего годового налогооблагаемого дохода такого налогоплательщика согласно законодательства Украины.
За неподачу декларации или включение в нее недостоверных данных о сумме полученных доходов, понесенных расходах, если такие действия повлекли занижение суммы налогооблагаемого дохода, на физическое лицо может быть наложен штраф в размере 25% от разницы между заниженной суммой налогового обязательства и суммой, определенной налоговым органом (п.п.120.1.1 НК Украины).
За неподачу или несвоевременную подачу декларации физическое лицо может быть также привлечено к административной ответственности с наложением штрафа в размере от 51 до 136 гривен.
Как быть с тем, что за предыдущие годы декларации гражданином не подавались? Безусловно, законопослушный гражданин должен подать декларации за весь период получения иностранных доходов и быть готовым к тому, что за несвоевременную подачу декларации его могут привлечь к ответственности.
Следует также отметить, что те граждане Украины, которые постоянно проживают за ее пределами, могут направить декларацию по почте с уведомлением о вручении с описью вложения или нотариально уполномочить своего представителя на такие действия.
По материалам dengi.ua
