В Украине в 2026 году продолжают действовать специальные правила администрирования НДС, введенные на период военного положения. Они предусматривают более длительные сроки регистрации налоговых накладных (НН) и расчетов корректировки (РК) в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН), а также уменьшенные штрафы за просрочку. При этом за занижение налоговых обязательств и нарушения, выявленные во время проверки, предусмотрены значительно более серьезные санкции. Об этом пишут Dengi.ua со ссылкой на разъяснение «Судебно-юридической газеты».
Продленные сроки регистрации НН и РК установлены пунктом 89 подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса Украины. Они имеют приоритет над стандартными правилами статьи 201.10 ПКУ и действуют на протяжении военного положения, а также еще шесть месяцев после его окончания.
Для документов, составленных в первой половине месяца — с 1-го по 15-е число включительно, — крайним сроком регистрации является 5-е число следующего календарного месяца. НН и РК, оформленные с 16-го числа до конца месяца, необходимо зарегистрировать не позднее 18-го числа следующего месяца. Сводные налоговые накладные, предусмотренные статьями 198.5 и 199.1 ПКУ для компенсирующих обязательств, регистрируются в течение 20 календарных дней после завершения месяца. Для расчетов корректировки на уменьшение суммы компенсации, которые регистрирует покупатель — плательщик НДС, установлен срок в 18 календарных дней с даты получения такого РК.
Просрочка начинает исчисляться со дня, следующего за установленной предельной датой, и продолжается до фактической успешной регистрации документа в ЕРНН. Датой регистрации считается дата, указанная в соответствующей квитанции.
Размер штрафа зависит от продолжительности задержки и рассчитывается в процентах от суммы НДС, указанной в соответствующей НН или РК. Сниженные «военные» ставки применяются к документам, составленным начиная с 16 января 2023 года. Для НН и РК, оформленных до этой даты, действуют довоенные нормы статьи 120-1.1 ПКУ, предусматривающие существенно более высокие санкции — от 10% до 50% суммы НДС.
Отдельные правила предусмотрены для налоговых накладных по операциям, которые освобождены от НДС, облагаются по нулевой ставке, а также для компенсирующих НН по пункту 198.5 статьи 198 и статье 199 ПКУ. В эту же категорию входят накладные, выписанные на неплательщиков НДС, и документы с типом причины «15», когда база налогообложения превышает цену приобретения.
За несвоевременную регистрацию таких документов применяется специальная санкция по пункту 120.1 НКУ — 2% от объема поставки без НДС, однако сумма штрафа не может превышать 1020 грн. Таким образом, при крупных льготных или экспортных операциях действует установленный максимальный предел ответственности.
Гораздо более жесткие последствия наступают, если отсутствие регистрации НН или РК устанавливает ГНС в ходе документальной проверки. В таком случае льготная шкала штрафов за просрочку не применяется, а используются положения статьи 120-1.2 ПКУ. За обычную НН или РК с указанной суммой НДС первоначальный штраф составляет 50% налоговых обязательств по соответствующему документу либо суммы обязательства по операции, если накладная вообще не была составлена.
Если после получения налогового уведомления-рішення НН или РК не зарегистрировать в течение следующих 10 календарных дней, дополнительно начисляется еще 50% суммы НДС. В результате общая санкция может достигнуть 100%. Если же документ зарегистрировать в установленный десятидневный срок, дополнительный штраф в размере 50% не применяется.
Для льготных, нулевых и компенсирующих НН/РК при выявлении отсутствия регистрации во время проверки предусмотрен штраф в размере 5% объема поставки без НДС, но не более 3400 грн. Для сравнения: если предприятие самостоятельно обнаружит просрочку и зарегистрирует НН через 40 дней, штраф составит 10% суммы НДС. Если же аналогичное нарушение обнаружит инспектор во время проверки, санкция сразу составит 50% НДС.
Помимо ответственности за нарушение сроков регистрации, налогоплательщикам могут доначислить НДС при неправильном отражении показателей в декларации. Статья 123 ПКУ применяется, если контролирующий орган обнаруживает занижение налогового обязательства либо необоснованное завышение отрицательного значения или суммы бюджетного возмещения.
Базовый штраф по пункту 123.1 ПКУ составляет 10% суммы доначисленного обязательства или завышенного возмещения. Если нарушение признается умышленным, согласно пункту 123.2 ПКУ санкция увеличивается до 25% определенного налогового обязательства. Умышленность должна быть доказана ГНС и предполагает, что плательщик сознательно создал условия для невыполнения налоговых обязанностей, например использовал искусственные схемы или безосновательно сформировал налоговый кредит.
При повторном умышленном нарушении в течение 1095 дней размер штрафа возрастает до 50% суммы доначисления. При этом для привлечения к ответственности именно за умышленное налоговое нарушение контролирующий орган обязан подтвердить обстоятельства, свидетельствующие об умышленности действий плательщика.
Вместе с тем существуют ситуации, когда штраф за несвоевременную регистрацию НН или РК не начисляется. В частности, речь идет о блокировании регистрации документа системой мониторинга рисков (СМКОР). Если регистрацию остановлено в соответствии с пунктом 201.16 статьи 201 и пунктом 120-1.1 статьи 120-1 ПКУ, штрафные санкции за задержку не начисляются на весь период блокировки — до принятия решения о возобновлении регистрации.
Еще один способ снизить финансовые последствия — самостоятельно исправить выявленные ошибки. Если налогоплательщик обнаружил занижение обязательств до начала документальной проверки, он может подать уточняющий расчет. В обычных условиях при погашении недоплаты до подачи такого расчета самостоятельный штраф составляет 3% суммы недоплаты. Если сумма недоплаты отражается в декларации за следующий отчетный период, штраф составляет 5%.
Однако на период военного положения действует дополнительная льгота. Согласно подпункту 69.38 пункта 69 подраздела 10 раздела XX ПКУ, с 1 августа 2023 года и до прекращения или отмены военного положения при самостоятельном исправлении ошибок, которые привели к занижению налоговых обязательств и исправляются с соблюдением статьи 50 ПКУ, налогоплательщики освобождаются от штрафов по пункту 50.1 статьи 50 ПКУ в размере 3% или 5%, а также от пени. Это правило относится именно к ошибкам, повлекшим занижение налогового обязательства.
Налоговый кодекс также позволяет учитывать смягчающие обстоятельства. Если установлено хотя бы одно из них, размер штрафа может быть уменьшен на 50%. В соответствии с пунктом 113.6 НКУ в таком случае санкция составляет половину суммы, предусмотренной соответствующей нормой Кодекса.
К предусмотренным статьей 112-1 НКУ смягчающим обстоятельствам относятся совершение правонарушения под воздействием угрозы, принуждения или материальной, служебной либо иной зависимости; нарушение, допущенное из-за тяжелых личных или семейных обстоятельств; а также добровольное сообщение налогоплательщика о совершенном правонарушении. При этом последнее основание не применяется к нарушениям, предусмотренным статьями 123 и 125-1 НКУ.
Кроме прямо перечисленных в законе оснований, контролирующий орган вправе признать смягчающими и другие обстоятельства. Поэтому бизнесу важно документально подтверждать объективные причины, которые могли привести к нарушению, включая технические сбои и другие препятствия, если для них имеются надлежащие доказательства.
Таким образом, в 2026 году система ответственности по НДС ориентирована на то, чтобы налогоплательщик самостоятельно контролировал регистрацию документов и исправлял ошибки до вмешательства налоговой. Предприятиям рекомендуется отслеживать предельные даты — 5-е и 18-е число следующего месяца, отдельно контролировать накладные, регистрацию которых заблокировала СМКОР, и не откладывать исправление выявленных нарушений.
Если обнаружена незарегистрированная НН или занижение налогового обязательства, документ следует зарегистрировать либо подать уточняющий расчет как можно быстрее — до получения налоговым органом приказа о проведении проверки. Такой подход позволяет избежать наиболее серьезных санкций, которые при выявлении нарушения в ходе проверки могут достигать 50% суммы НДС по операции или доначисленного налогового обязательства.
Кроме того, Dengi.ua сообщали о новых лимитах дохода для ФЛП 1, 2 и 3 групп в 2026 году.
В то же время, как писали Dengi.ua, Кабмин повторно одобрил законопроект по отмене льготы на посылки до 150 евро и введении НДС с 0 евро.
