Чуть ли не единственным положительным для малых предприятий новшеством стало сокращение предельных сроков проверки с 20 до 10 дней.
"Налоговые проверки всегда совершаются с одной целью -- заставить компанию заплатить в бюджет больше, чем она платит. Как говорится, нет классных компаний, есть плохие проверяющие", -- делится своим мнением руководитель компании по торговле компьютерной техникой Анатолий Ермолаев. По его словам, обычно проверяющие требуют от бизнеса высоких показателей прибыли. "В своих требованиях они ссылаются на некие коэффициенты по отрасли, но откуда они берут такие высокие показатели, неизвестно. В итоге, под давлением приходится платить 20--60 тысяч гривен налога на прибыль даже тогда, когда деятельность убыточна", -- говорит г-н Ермолаев.
Новый Налоговый кодекс предоставляет налоговой еще большие возможности давить на бизнес при помощи проверок. Ведь самих проверок стало больше, да и оспорить их проведение проблематично -- в кодексе столько оснований для проверок, что компании сложно будет найти причину для отказа налоговикам в их проведении. "Все нововведения кодекса еще больше усложнят работу малому и среднему бизнесу за счет увеличения времени на администрирование налогов и неоднозначной трактовки многих его статей", -- уверен управляющий партнер ЮК "Ольга Демченко и партнеры" Ростислав Кравец.
Сколько дней могут проверять
| Документальная плановая | Документальная внеплановая | Фактическая | |
| Крупный бизнес | 30 | 15 | 10 |
| Средний бизнес | 20 | 10 | 10 |
| Малый бизнес | 10 | 5 | 10 |
Как и что будут проверять
Налоговый кодекс предусматривает три типа проверок деятельности компаний: документальные, камеральные и фактические. Первые два существовали и до принятия нового кодекса. Обычно камеральные проверки проводятся в помещении налоговой службы на основании данных, указанных в декларациях налогоплательщика. То есть, исследуется вся налоговая отчетность бизнеса. На проведение такой проверки не требуется никакого разрешения или приказа руководителя службы -- это внутренняя рутинная процедура.
Другое дело -- документальные проверки. Они могут проводиться как на предприятиях, так и в помещении налоговой. В этом случае проверяющие изучают налоговые декларации, финансовую, статистическую и другую отчетности, регистры налогового и бухгалтерского учетов. Плановые документальные проверки проводятся один раз в год -- для компаний с так называемой высокой степенью риска, раз в два года -- со средней степенью "риска", и раз в три года -- если эта степень, к счастью, признана незначительной. Степень "риска" определяют постановления Кабмина, которых на эту тему принято уже больше десятка. Например, в раздел "высоких рисков" попадают компании, владеющие высотными домами, памятниками архитектуры, подземными сооружениями, а также дошкольные и другие учебные заведения, клиники, автомобильные перевозчики, производители электроэнергии, предприятия по торговле продуктами питания и многие другие.
О проведении плановой проверки руководителей бизнеса уведомляют заранее в письменном виде не менее чем за 10 дней. Кроме того, для проведения плановых и внеплановых документальных проверок обязательно должен быть издан приказ руководителя соответствующей налоговой службы. "О проведении документальной внеплановой и фактической проверки руководитель налоговой службы принимает решение, которое оформляется приказом. Такие решения могут быть приняты только при наличии оснований для их проведения, которые определены в Налоговом кодексе. Если налогоплательщик не согласен с решением налогового органа о назначении проверки, он имеет право обжаловать это решение в административном суде", -- говорит управляющий партнер LCF Law Group Анна Огренчук.
По мнению юристов, новым опасным инструментом давления на бизнес стала узаконенная кодексом так называемая фактическая проверка. Во-первых, о ней не предупреждают. Во-вторых, она осуществляется по месту нахождения предприятия. В-третьих, в процессе фактической проверки изучают все: от уплаченных налогов до соблюдения трудового законодательства и наличия свидетельств, лицензий и патентов.
Такая проверка по своей сути является комплексной, поскольку охватывает практически всю деятельность предприятия. "Перед началом фактической проверки по вопросам соблюдения порядка осуществления расчетных операций должностными лицами налоговой может быть осуществлена контрольная расчетная операция (фактически -- контрольная покупка -- Ред.)", -- отмечает старший партнер LCF Law Group Артем Стоянов. Означает эту примерно следующее: допустим, в булочную приходит налоговик и покупает булочку. Если продавец-кассир не выдаст ему чек, сотрудник налоговой получит все основания провести фактическую проверку. Юристы полагают, что с введением таких проверок увеличится количество злоупотреблений служебным положением со стороны налоговиков -- об этом свидетельствует опыт середины 90-х.
Что делать бизнесу
Конечно, Налоговый кодекс четко не разделяет проверки на те, которые относятся к бизнесу крупному, и те, с которыми предстоит сталкиваться малому и среднему. Однако по опыту работы малых предприятий и СПД-физлиц известно: проверяют такие предприятия очень редко или не проверяют вообще, если никаких подозрений в нарушениях их деятельность не вызывает. "У меня оформлено частное предприятие, работаем официально, платим все налоги вовремя. За пять лет никаких проверок не было. Я уже начал волноваться, собираюсь сам прийти и попросить проверить нашу деятельность", -- говорит владелец бизнеса по импорту продуктов питания Николай Осенчук.
Иногда компании могут не проверять годами, а потом вдруг прийти с внезапной проверкой -- это может быть связано с плановыми проверками отраслей, которые время от времени проводит налоговая. Например, иногда налоговики целенаправленно проверяют только торговые предприятия или конкретно Интернет-магазины. Вот и сейчас поступила информация о планах ГНАУ в ближайшее время проверить онлайн-торговцев. Ведь налоговая выявила множество случаев отсутствия регистрации Интернет-магазинов как субъектов предпринимательской деятельности. Кроме того, часто онлайн-точки не выдают покупателям расчетные чеки, а это обязательное условие законного осуществления торговых операций.
Внезапные приходы налоговиков зачастую связаны с операциями вроде печально знаменитого "Бюджета". В подобных случаях ревизоры особенно интересуются показателями так называемой налоговой нагрузки. И если суммы начисляемых налога на прибыль и НДС покажутся инспекторам заниженными, они могут не просто оштрафовать, но и пригрозить судебным разбирательством, чтобы руководство компании согласилось перечислить в бюджет определенную сумму. Размер отчислений обсуждается напрямую с инспектором, и как ни смешно это звучит, торг уместен! А вот судиться с налоговой -- дело недешевое и нынче крайне неблагодарное. Сами юристы отмечают, что из всех судебных разбирательств сейчас только 3% решений принимаются в пользу бизнеса. Также не слишком результативным является оспаривание прихода проверки. Разве что окажутся налицо явные нарушения законодательства -- отсутствие легальных поводов для проведения проверки. Но даже в этом случае выиграть суд крайне непросто.
Помочь бизнесу справиться с административным давлением может правильная подготовка к приходу контролеров. Меры очевидны и традиционны, хотя их далеко не всегда применяют: правильное ведение отчетности, учет и хранение первичной документации. Не помешает и проведение независимого аудита раз в год, его результаты помогут и самой компании выяснить много интересного и полезного.
Если руководство компании обнаружило, что проверяющие пытаются неправомерно приписать несуществующие нарушения, то можно потребовать проведения экспертизы. "Кодексом закреплено право налогоплательщика на назначение во время проверки экспертизы относительно правильности соблюдения требований налогового законодательства. Кстати, выводы экспертизы являются одним из источников формирования выводов по результатам проведения проверок", -- отмечает Анна Огренчук. Если компания не заинтересована в передаче налоговикам конфиденциальной информации, то этого можно избежать, передав определенные документы для изучения адвокату. Запросить их смогут только в случае возбуждения уголовного дела по инициативе налоговой милиции.
Несмотря на множество опасных и неприятных для бизнеса нововведений, предусмотренных Налоговым кодексом, "Деньгам" удалось найти парочку положительных. Например, уменьшились сроки проверок для малого бизнеса -- с 20 до 10 дней. Кроме того, теперь инспекторам сложнее будет отказать компании в приеме налоговой декларации. Ведь кодекс четко говорит о том, что до принятия декларации налоговики проверяют только наличие обязательных реквизитов, а не ее содержание. В случае же правильности всех реквизитов и получении от налоговой письменного отказа в принятии декларации, можно оспорить действия контролеров с помощью жалобы непосредственно в налоговую службу или искового заявления в суд. А ведь до сих пор отказы в приеме деклараций были самым распространенным инструментом выколачивания таких сумм налогов, которые не имели никакого отношения к реальным результатам экономической деятельности.
Когда ждать внеплановую документальную проверку, и как ее обходить
| Основания | Как минимизировать возможные проблемы |
| В результате проверок других налогоплательщиков или получения налоговой информации выявлены факты возможных нарушений налогового, валютного и другого законодательства. | Просто соблюдать все формальные требования в отношении бухгалтерской документации, нормы налогового и валютного законодательства. |
| Если налогоплательщиком не представлены в срок налоговая декларация или расчеты; также в случае предоставления компанией в налоговую уточняющих расчетов по соответствующему налогу за период, который проверялся налоговой. | Вовремя подавать декларации, избегать ситуации повторной подачи декларации или уточняющих расчетов. |
| Если выявлена недостоверность данных в налоговых декларациях. | Тщательно проверять декларации перед подачей в налоговую. |
| Если начата процедура реорганизации юридического лица (кроме преобразования), ликвидация юрлица или предпринимательской деятельности ФЛП, возбуждено дело о признании банкротом налогоплательщика или подано заявление о снятии с учета плательщика налогов. | Прежде чем начать процедуру ликвидации или реорганизации, провести полный аудит деятельности, нанять опытных юристов для сопровождения процессов, обеспечить наличие всей первичной документации. |
| Если предоставлена декларация, где заявлен к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость. Основанием для проверки является и отрицательное значение по НДС на сумму свыше 100 тыс. гривен. | Если сумма НДС не слишком значительна, стоит задуматься, нужно ли вообще подавать ее к возмещению? Использовать финансовое планирование для оптимизации сумм налогового кредита. |
| Если на налогоплательщика подана жалоба о непредоставлении налоговой накладной покупателю или о нарушении правил заполнения налоговой накладной. | Тщательно отслеживать выдачу налоговых накладных, а также контролировать их правильное заполнение. |
| Если налогоплательщик оспаривает акт проверки или подает жалобу на принятое по ее результатам налоговое уведомление-решение, если налогоплательщик в своей жалобе (возражениях) ссылается на обстоятельства, которые не были исследованы в ходе проверки, и объективное их рассмотрение невозможно без проведения проверки. Такая проверка проводится исключительно по вопросам, ставшим предметом спора. | Прежде чем оспаривать акт проверки или подавать жалобу, стоит убедиться в верности своей позиции. Для этого важно провести экспертизу проверки, возможно – независимый аудит. |
Когда «светит» фактическая проверка и как ее обойти
| Основания | Как минимизировать возможные проблемы |
| По результатам проверок других плательщиков налогов выявлены факты возможных нарушений налогоплательщиком законодательства по производству и обращению подакцизных товаров, осуществлению расчетных операций, ведению кассовых операций, наличия патентов, лицензий, свидетельств. | Контролировать наличие и действительность всех регистрационных документов, вести кассовые рассчеты и продажу подакцизных товаров только в соответствии с действующим законодательством. |
| Есть информация от государственных органов или органов местного самоуправления, которая свидетельствует о возможных нарушениях налогоплательщиком законодательства, в частности, относительно осуществления рассчетных операций, ведения кассовых операций, наличия патентов, лицензий, свидетельств. | Контролировать наличие и действительность всех регистрационных документов, вести кассовые рассчеты и продажу подакцизных товаров только в соответствии с действующим законодательством. |
| Есть письменное обращение покупателя (потребителя), оформленное в соответсвии с законом, о нарушении налогоплательщиком установленного порядка проведения рассчетных операций, кассовых операций, патентования или лицензирования. | Соблюдать этику в обращении с покупателями. Часто некорректное поведение продавца вызывает желание отомстить жалобой в налоговую! |
| Есть информация о нарушении требований законодательства в части производства, учета, хранения и транспортировки спирта, алкогольных напитков и табачных изделий и целевого использования спирта налогоплательщиками. | Подакцизные товары особенно тщательно контролируются налоговыми органами. Поэтому работа с ними требует строжайшего учета. |
| Если в ходе предыдущей проверки были выявлены нарушения законодательства. | Заплатив один раз штраф, стоит быть готовым к внеплановой проверке, а значит, надо навести порядок в налоговом учете, устранить основания для последующих санкций. |
| Если получена информация об использовании труда наемных лиц без надлежащего оформления трудовых отношений и выплаты работодателями доходов в виде заработной платы без уплаты налогов в бюджет. | Оформить трудовые отношения с сотрудниками. Избегать появления на территории предприятия посторонних – в случае внезапной проверки их могут приравнять к нелегальным работникам! |
| Если не предоставлена в установленный законом срок обязательная отчетность об использовании регистраторов рассчетных операций, рассчетных книг и книг учета рассчетных операций, либо они предоставлены с нулевыми показателями. | Соблюдать сроки подачи отчетности об использовании регистраторов рассчетных операций, рассчетных книг и книг учета рассчетных операций. |
Резюме: Налоговый кодекс расширил права налоговой на проведение внеплановых проверок. Чтобы избежать проблем, стоит заранее подготовиться к приходу контролеров, а также внимательно следить за их действиями.
